会计师事务所合并后的整合效果研究 ——以致同会计师事务所为例开题报告

1. 研究目的与意义

随着经济全球化的深入发展，企业数量增加、规模扩大、业务范围也逐渐向国际拓展，对审计行业提出了更高的要求。在这种情况下，事务所只有通过合并来实现强强联合，才能提高综合实力和审计质量、拥有更大的市场份额，才能在竞争激烈的审计市场做大做强。20世纪80年代以来，我国注册会计师行业发生了四次大规模的合并：1988年实行脱钩改制，事务所从挂靠走向独立；2000年发布《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》，事务所走向证券市场化；2007年，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，事务所通过合并逐渐“走出去”；2012年，中国注册会计师协会《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》，进一步推动了事务所合并。在此背景下，我国事务所合并进程不断推进，事务所整体实力得到提升，但是与国际水平相比还有较大差距。事务所合并的确可以扩大规模、实现资源的融合、达到做大做强的目的，但是这些目标的实现很大程度上取决于事务所合并后对资源整合的效果，而合并后资源整合问题一直是困扰事务所国际化的难题。

注册会计师审计是市场经济发展到一定阶段的产物，市场经济越发达，对于审计的要求就越高。我国会计师事务所在经济全球化的背景下，整合资源，扩大优势，先后进行了四次大规模的合并，第三、第四次合并浪潮以做大做强为目的不断发展。但是在实际合并过程中，事务所往往过度强调“做大”，忽视了“做强”的问题，因此，我国事务所合并以后的整合问题一直存在。本文将在现有的研究基础上，结合致同会计师事务所的合并案例，分析其合并后的整合效果，找出其中存在的问题，并提出针对性的意见，希望可以为会计师事务所合并后的整合问题提供帮助。

2. 研究内容和预期目标

（1）研究内容：

本文选取在“做大做强”政策引导下合并的致同会计师事务所为研究对象，通过整合分析相关文献，进行归纳、整理，选取与事务所合并成效相关的内容，为本文提供可靠的理论基础，再搜集致同合并前后（2009-2020年）的数据，从综合实力、审计收费、审计质量三个方面分别选取指标对其合并后的整合效果进行分析，分析其合并后存在的整合问题、探究其整合问题产生的原因、提出其合并后整合问题的应对策略。

（2）拟解决的关键问题：

3. 国内外研究现状

合并是事务所实现规模扩张的主要途径。国内外学者对于事务所合并后的整合效果研究广泛，主要体现在事务所合并后的整合、合并对于审计收费的影响以及合并后审计质量的变化等方面，各位学者的结论因分析角度、指标选取的不同而不同。

关于事务所合并后的整合效果研究，国内学者认为我国事务所合并可以产生正向效果，但目前仍处在初级阶段。李冰慧（2017）基于行业专门化角度对事务所合并后的整合效果进行研究，以2005-2012年的23起事务所合并案例为研究对象进行多元回归分析，发现当事务所专门化提高到一定程度才会对事务所市场份额产生影响，并认为我国审计市场的专门化水平还处在初级阶段，合并后的整合效果有待提高；李莫愁和费梓靖（2018）利用2008-2014年上市公司的数据，通过回归分析，发现事务所合并后可以产生正向的整合效果，但在合并过程中需要政府的引导。国外学者jiali（2015）等人通过业务与员工两个层次对整合效果进行说明，并将合并过程分为两个阶段，其中第一阶段重点应放在员工层面为员工提供良好就业环境，第二个阶段来增强整合的效率与效果。

关于事务所合并后对于审计收费的影响研究，国内外学者都认为合并会提高审计费用。国内学者张凯鹏（2015）选取了2008-2009年合并较为成功的6家事务所作为样本进行回归分析，认为事务所合并后审计收费却有明显提高，但是对于国内排名位于前十大和非前十大的事务所来说审计收费没有明显差异；吕伶俐和李长爱（2014）采用合并前后四年的数据进行分析，发现合并后两年的审计收费显著提高；房巧玲和李晓燕（2011）以2006-2008年之间合并的事务所作为样本，研究发现事务所规模的扩大与审计收费存在正相关关系，且事务所合并后会提高收费标准。国外学者rong ding和yuping jia（2012）以普华永道的合并为例，研究得出合并后事务所的审计质量和审计收费都有所提高。

4. 计划与进度安排

（1）2022年12月-2022月2月 查阅相关文献资料，总结实践经验；

（2）2022年3月-2022年4 月 论文初稿完成，对整体思路和框架有清晰把握，并继续完善实践成果，总结实践经验；

（3）2022年4月-2022年5月 修改论文初稿，完成外文文献翻译；

5. 参考文献

[1] 周珍.会计师事务所合并的客户流失问题分析[j].财会通讯,2021(01):120-124.

[2] 李冰慧.会计师事务所合并后的整合效果研究——基于行业专门化视角[j].财经问题研究,2017(04):82-90.

[3] 李莫愁,费梓靖.会计师事务所合并整合效应——基于合并方式角度[j].时代金融,2018(33):200-202.